телефон для постоянных клиентов 8 800 200 8888
Для потенциальных клиентов 8 800 700 2745

Считаем резерв на оплату отпусков

Считаем резерв на оплату отпусков
До 2011 года возможность создания резерва на оплату отпусков была предусмотрена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(1). Приказом Минфина России*(2) действие данного пункта отменено, и теперь резерв на отпуска должен признаваться как оценочное обязательство*(3).

Оценочные обязательства по оплате отпусков признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

— у компании с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить (это означает, что составлен график отпусков, в соответствии с которым в течение года фирма обязана предоставлять сотрудникам отпуска; право на отпуск гарантировано трудовым законодательством);
— в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод, то есть оплата отпускных производится из собственных средств фирмы;
— можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства — алгоритм расчета обязательства устанавливается в компании внутренним нормативным актом, например учетной политикой.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 8/2010 фирмы обязаны создавать на каждую отчетную дату оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков. Исключение составляют предприятия, которые имеют статус субъекта малого предпринимательства.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете, как и резерва по сомнительным долгам, нормативными документами не регламентировано. Поэтому компания может самостоятельно разработать порядок формирования резерва и закрепить его в своей учетной политике. Необходимо также отразить и тот факт, что организация не применяет ПБУ 8/2010 и, соответственно, у нее отсутствует обязанность формирования резерва на оплату отпусков.

Если фирма создает резервы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то для снижения трудозатрат и сближения учетов для целей бухгалтерского учета можно использовать порядок создания резерва, изложенный в Налоговом кодексе*(4). Согласно данному порядку для создания резерва на оплату отпусков компании необходимо рассчитать предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в данный резерв.

Исчисление размера ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков производится на основании следующих сведений:

— предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков;
— суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное медицинское страхование, начисленной на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпуска;
— суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Созданную сумму резерва на оплату отпусков фирма учитывает равномерно в составе расходов в течение года.

Для документального подтверждения расходов на формирование резерва на оплату отпусков компания должна составить специальный расчет (смету). Унифицированного бланка сметы по созданию резерва на оплату отпусков не предусмотрено, поэтому ее можно составить в произвольном виде с учетом требований пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ.
Рассмотрим на примере создание отпускного резерва на 2012 год.

Пример
Предположим, что на 01.01.2012 в организации отсутствуют недоиспользованные отпуска. Составим расчет по созданию резерва на оплату отпусков на 2012 год, в котором определим предполагаемую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент отчислений в резерв.

Фонд оплаты труда за 2011 г. составил 5 100 000 руб. (в т.ч. оплата отпусков — 480 000 руб.). На 2012 г. запланировано повышение окладов на 10%. Общая ставка страховых взносов на 2012 г. — 34%. Ставка по страхованию от несчастных случаев — 2%.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда:

5 100 000 руб. + 5 100 000 руб. х 10/100 + (5 100 000 руб. + 5 100 000 руб. х 10/100) х 36/100 = 7 629 600 руб.
Предполагаемая сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов:
480 000 руб. + 480 000 руб. х 10/100 +(480 000 руб. + 480 000 руб. х 10/100) х 36/100 = 718 080 руб.
Ежемесячный процент отчисления в резерв:
718 080 руб. : 7 629 600 руб. х 100% = 10%.
Резерв в бухгалтерском учете за I квартал 2011 г. начисляется так.

Фактический фонд оплаты труда без отпускных составил:
— в январе — 425 000 руб.;
— в феврале — 425 000 руб.;
— в марте — 467 500 руб. (зарплата увеличена на 10%).

Ежемесячная сумма резерва составит:
— в январе — (425 000 руб. + 425 000 руб. х 36%) х 10% = 57 800 руб.;
— в феврале — (425 000 руб. + 425 000 руб. х 36%) х 10% = 57 800 руб.;
в марте — (467 500 руб. + 467 500 руб. х 36%) х 10% = 63 580 руб.

Расчет резерва за последующие месяцы аналогичен расчету в I квартале.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом 96 (субсчет «Резервы на отпуск»).

В момент начисления отпускных, а также при расчете сумм взносов на обязательное страхование делается запись по дебету счета 96 (субсчет «Резервы на отпуск») в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69.
Поскольку расходы на отпускные признаются по мере возникновения обязанности по оплате отпуска, то суммы отпускных полностью списываются за счет ранее начисленного резерва. Отпускные, начисленные в текущем периоде, но приходящиеся на следующий месяц, в составе расходов будущих периодов (счет 97) не отражаются.

Примечание. Сумму резерва на оплату отпусков фирма учитывает равномерно в составе расходов в течение года. Для подтверждения расходов нужно сформировать специальный расчет (смету). Унифицированного бланка сметы нет, поэтому ее можно составить в произвольной форме.

И. Горячева,
старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

«Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.


*(1) п. 72 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н
*(2) приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н
*(3) ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н
*(4) ст. 324.1 НК РФ

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант

×