Расходы лизингополучателя на страхование имущества

Расходы на обязательное страхование взятого имущества лизингополучатель вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль. Включение же затрат на добровольное страхование может вызвать претензии инспекторов.

Лизинговая сделка всегда предусматривает страхование предмета лизинга. При этом стороны сами могут выбрать, кто из них будет страхователем*(1). В статье мы рассмотрим вопросы налогового учета расходов на страхование у лизингополучателя.

Обязательное страхование автогражданской ответственности

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством РФ, должен застраховать свою ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования полученным имуществом*(2). Кроме того, владельцы транспортных средств (ТС) обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО). В категорию таких владельцев попадают и лица, владеющие автомобилями на условиях аренды, подвидом которой является лизинг*(3). При этом расходы на данный вид страхования лизингополучатель учитывает в качестве отдельной статьи налоговых затрат*(4) в пределах установленных тарифов*(5). Полис ОСАГО проводят разовым платежом, поэтому сумму страховой премии относят в состав налоговых расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(6).

Добровольное страхование автогражданской ответственности

Нередко страховая защита в рамках ОСАГО не покрывает возможного ущерба по дорогостоящему автомобилю. Лизингополучатели дополнительно оформляют ДСАГО (договор добровольного страхования ответственности владельца ТС) на более крупные суммы, вплоть до нескольких миллионов рублей. Такое страхование не является обязательным*(7). Кроме того, речь идет о страховании ответственности лизингополучателя перед третьими лицами, которое не предусмотрено Налоговым кодексом *(8). Поэтому расходы на ДСАГО не учитывают для целей расчета базы по налогу на прибыль*(9). Исключение составляет добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием ведения фирмой деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями*(10).

Отметим, что есть арбитражная практика и в пользу того, что страховую премию по ДСАГО учитывают при расчете налоговой базы*(11). Однако при небольшом размере премии лизингополучателю нужно заранее принять решение о том, стоит ли ради незначительной экономии по налогам затевать судебный спор с инспекторами.

Страхование полученного в лизинг имущества

Лизингополучатель вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль расходы на страхование от рисков ущерба, уничтожения, хищения имущества*(12). При этом ему следует проанализировать условия договора лизинга о том, кто должен быть указан в качестве выгодоприобретателя по такому страхованию. Если в качестве выгодоприобретателя указан лизингодатель или его банк (лизингодатель закладывает банку предмет лизинга до его выкупа лизингополучателем), инспекторы могут снять страховую премию из состава налоговых расходов*(13). В таком случае у лизингополучателя есть два варианта. Первый — не спорить с налоговиками и не учитывать подобную страховку в налоговых расходах (что представляется неоправданным при существенных затратах на страхование). Второй — оспаривать решение инспекторов с учетом того, что данный вид расхода понесен во исполнение обязательств, взятых на себя лизингополучателем по договору лизинга. Раз предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности, то все расходы, связанные с его получением в лизинг (в том числе страхование в пользу третьего лица) являются априори экономически обоснованными*(14).

Расходы лизингополучателя на страхование имущества

                      ┌───────────────────────────────┐
          ┌───────────┤  Учет расходов на страхование ├─────────────┐
          │           │ при расчете налога на прибыль │             │
          │           └─────────────┬─────────────────┘             │
          ▼                         ▼                               ▼
  ┌───────┴──────┐          ┌───────┴──────┐            ┌───────────┴───────────┐
  │    ОСАГО     │          │     ДСАГО    │            │ Страхование имущества │
  └──────┬───────┘          └───────┬──────┘            │  от рисков ущерба,    │
         │                          │                   │     уничтожения       │
         │                          │                   │      или хищения      │
         │                          │                   └───────────┬───────────┘
         ▼                          ▼                               ▼
  ───────┴───────     ──────────────┴───────────────   ─────────────┴───────────
  В пределах норм      Не учитывают (кроме случаев,      Учитывают (при условии,
 (п. 2 ст. 263 НК РФ)  когда такое страхование            что лизингополучатель
                        является условием ведения      указан в договоре в качестве
                       фирмой деятельности в соотве-       выгодоприобретателя
                         тствии с международными       (письмо Минфина России
                           обязательствами  РФ        от 09.08.2011 N 03-07-11/215))
                       или общепринятыми междуна-
                         родными  требованиями
                      (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ))

Условиями договора имущественного страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку — несколькими платежами. В таком случае по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признают равномерно в течение срока, равного периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(15).

И. Антоненко,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»
(Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»