Продажа товара со стопроцентной скидкой

Иногда возникают ситуации, когда продавец предоставляет покупателю 100-процентную скидку на товары по различным причинам и на различных условиях. В связи с этим важно учитывать налоговые последствия таких операций.

В статье 11 Налогового кодекса законодатель не определил, что понимается под безвозмездностью, о которой, в частности, идет речь в пункте 1 статьи 39 Кодекса. Согласно Гражданскому кодексу*(1) безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В главе 21 Налогового кодекса также не разъяснено, что следует понимать под передачей товаров, выполнением работ и оказанием услуг на безвозмездной основе. При этом для целей налога на прибыль*(2) имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.

Таким образом, под передачей (получением) товаров на безвозмездной основе следует понимать передачу товаров, в результате которой у получателя не возникает обязанности оплатить указанные товары либо произвести встречное предоставление в виде имущества, имущественных прав, выполнения работ либо оказания услуг.

Следовательно, предоставление 100-процентной скидки на товары без возложения на покупателя каких-либо обязанностей по предоставлению платы либо встречной передачи имущества, имущественных прав, выполнения работ либо оказания услуг будет являться реализацией товара на безвозмездной основе.

Исходя из норм главы 21 Налогового кодекса*(3) передача товара на безвозмездной основе путем предоставления 100-процентной скидки облагается НДС.

Для целей налога на прибыль*(4) получение товара со 100-процентной скидкой рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества у покупателя и не может уменьшать налоговую базу продавца.

В соответствии со сложившейся арбитражной практикой передача товара без требования об оплате не признается передачей на безвозмездной основе и не влечет для продавца указанных последствий для целей НДС и налога на прибыль в случае предоставления скидки (в т.ч. в форме предоставления дополнительного количества товара в виде бонуса) на основании иного возмездного договора, предусматривающего такого рода скидки при выполнении контрагентом определенных условий*(5).

Следует отметить, что финансовые органы по-прежнему признают получение товара со 100-процентной скидкой безвозмездно полученным имуществом*(6).