телефон для постоянных клиентов 8 800 200 8888
Для потенциальных клиентов 8 9213255568

Продажа товара со стопроцентной скидкой

Продажа товара со стопроцентной скидкой
Иногда возникают ситуации, когда продавец предоставляет покупателю 100-процентную скидку на товары по различным причинам и на различных условиях. В связи с этим важно учитывать налоговые последствия таких операций.

В статье 11 Налогового кодекса законодатель не определил, что понимается под безвозмездностью, о которой, в частности, идет речь в пункте 1 статьи 39 Кодекса. Согласно Гражданскому кодексу*(1) безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В главе 21 Налогового кодекса также не разъяснено, что следует понимать под передачей товаров, выполнением работ и оказанием услуг на безвозмездной основе. При этом для целей налога на прибыль*(2) имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.

Таким образом, под передачей (получением) товаров на безвозмездной основе следует понимать передачу товаров, в результате которой у получателя не возникает обязанности оплатить указанные товары либо произвести встречное предоставление в виде имущества, имущественных прав, выполнения работ либо оказания услуг.

Следовательно, предоставление 100-процентной скидки на товары без возложения на покупателя каких-либо обязанностей по предоставлению платы либо встречной передачи имущества, имущественных прав, выполнения работ либо оказания услуг будет являться реализацией товара на безвозмездной основе.

Исходя из норм главы 21 Налогового кодекса*(3) передача товара на безвозмездной основе путем предоставления 100-процентной скидки облагается НДС.

Для целей налога на прибыль*(4) получение товара со 100-процентной скидкой рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества у покупателя и не может уменьшать налоговую базу продавца.

В соответствии со сложившейся арбитражной практикой передача товара без требования об оплате не признается передачей на безвозмездной основе и не влечет для продавца указанных последствий для целей НДС и налога на прибыль в случае предоставления скидки (в т.ч. в форме предоставления дополнительного количества товара в виде бонуса) на основании иного возмездного договора, предусматривающего такого рода скидки при выполнении контрагентом определенных условий*(5).

Следует отметить, что финансовые органы по-прежнему признают получение товара со 100-процентной скидкой безвозмездно полученным имуществом*(6).

Д. Парамонов,
адвокат МКА «ФБК-Право»

«Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2011 г.


*(1) п. 2 ст. 423 ГК РФ
*(2) п. 2 ст. 248 НК РФ
*(3) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
*(4) п. 2 ст. 249, п. 8 ст. 250, п. 16 ст. 270 НК РФ
*(5) пост. Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09, ФАС ЗСО от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15), от 24.04.2008 N Ф04-2062/2008(2718-А45-26), ФАС МО от 24.01.2011 N КА-А40/16314-10, от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10
*(6) письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316, от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант

×