телефон для постоянных клиентов 8 800 200 8888
Для потенциальных клиентов 8 9213255568

Организация безвозмездно приобрела по договору…

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, стоимость безвозмездно приобретенного участка должна быть учтена в прочих доходах организации единовременно.

Обоснование вывода:
Земельный участок, в силу п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее — ПБУ 6/01), подлежит учету в составе основных средств.
Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется:
— п. 10 ПБУ 6/01;
— п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по учету ОС).
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:
— данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
— отражены постановка на учет земельного участка по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. При этом согласно Плану счетов суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:
— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Таким образом, как следует из предложенного Планом счетов порядка, и в том, и в другом случаях доходы должны соотноситься с определенными расходами, осуществляемыми в результате использования актива, полученного безвозмездно. Однако в рассматриваемой ситуации таких расходов возникнуть не может.
Так, в силу п. 17 ПБУ 6/01 в связи с тем, что в течение всего срока пользования земельный участок не изменяет своих потребительских свойств, данный объект амортизации не подлежит, а значит, у организации в данном случае никогда не будет расходов в виде амортизационных отчислений.
В связи с этим обстоятельством полагаем, что устанавливать самостоятельно какой-либо срок полезного использования для целей учета в составе доходов безвозмездно полученного земельного участка, организация не вправе. При этом в рассматриваемой ситуации не совсем корректно будет воспользоваться и вторым вариантом, основываясь на положениях п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которым не является расходом выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных активов (в частности основных средств). А, как следует из прямого прочтения, учет доходов по второму варианту непосредственно связан именно с моментом списания безвозмездно полученных материальных ценностей на счета учета затрат.
Таким образом, получается, что ни один из предусмотренных Планом счетов вариантов для решения рассматриваемого вопроса не подходит. При этом отметим, что данная ситуация не урегулирована ни одним нормативным актом. Тем не менее данный факт не говорит о том, что полученный безвозмездно актив может быть навечно зачислен на счет 98.
По нашему мнению, безвозмездное поступление в виде земельного участка корректнее признать доходом единовременно. Наша позиция основана на следующих положениях бухгалтерского законодательства.
Начнем с того, что доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (п. 2 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации экономическая выгода у организации возникает дважды: вначале сразу после перехода права собственности на актив, т.е. организация приобретает имущество, не неся при этом никаких расходов (в результате этого увеличивается капитал организации), а затем экономическую выгоду организация будет извлекать уже в процессе использования в своей хозяйственной деятельности данного земельного участка.
В соответствии с абзацем 6 п. 16 ПБУ 9/99 прочие поступления (а выше было отмечено, что безвозмездное поступление относится к прочим доходам) в виде иных поступлений (т.е. те поступления, которые не поименованы в предыдущих абзацах данного пункта) признаются в составе доходов для целей бухгалтерского учета по мере образования (выявления).
То, что в рассматриваемой ситуации доход образовался одномоментно, по нашему мнению, бесспорно, в связи с чем "держать" его на счете 98 или списывать частями в течение какого-либо срока, по нашему мнению, некорректно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

29 июля 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант

×