В 2009 году гражданин приобрел квартиру стоимостью 650 000 руб., в связи с чем он воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Вы не сможете воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2014 году.

Обоснование позиции:
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Рассматриваемый имущественный налоговый вычет в силу п. 3 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Таким образом, если налогоплательщик при приобретении (строительстве) одного из объектов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не использовал всю сумму имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 рублей, то он вправе получить остаток имущественного налогового вычета при последующей покупке (строительстве) объекта, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Приведенные нормы ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) действуют с 01.01.2014 (п. 1 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, ст. 216 НК РФ). Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 НК РФ (в редакции Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014.

Отметим, что и до указанной даты на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики имели право на получение имущественного налогового вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ, в том числе в сумме фактически произведенных ими расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, но в пределах 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам (кредитам). При этом рассматриваемый вычет предоставлялся налогоплательщику однократно без возможности использования в дальнейшем его остатка (при его наличии).

Нормы Закона N 212-ФЗ прямо не предоставляют налогоплательщикам, реализовавшим право на получение имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья до 01.01.2014, возможности воспользоваться аналогичным правом после указанной даты.

Специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходят из того, что право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют только те налогоплательщики, которые ранее не использовали свое право на получение соответствующего имущественного налогового вычета (смотрите, например, письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 22.10.2013 N 03-04-05/44064, от 09.10.2013 N 03-04-05/42214, от 26.09.2013 N 03-04-05/39932, от 25.09.2013 N 03-04-05/39785, от 24.09.2013 N 03-04-05/39618, от 20.09.2013 N 03-04-05/39128, от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, сообщение Межрайонной ИФНС России N 2 по Мурманской области от 25.10.2013).
С учетом изложенного полагаем, что Вы не сможете воспользоваться правом на применение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2014 году, поскольку данное право было реализовано Вами ранее (до 01.01.2014).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий