Телефон Горячей линии для клиентов 8 800 200 13 45

Соревновательные расходы

Соревновательные расходы

Минфин России считает, что расходы на проведение конкурсов профессионального мастерства среди своих работников не направлены на получение дохода. Поэтому такие затраты нельзя включать в расчет базы по налогу на прибыль. Судебная практика противоречива.

Некоторые компании в целях мотивации персонала проводят внутрифирменные соревнования, связанные с рабочими навыками сотрудников, а также отправляют своих работников участвовать в конкурсах профессионального мастерства. Организация и участие в таких мероприятиях связаны с многочисленными затратами. О налоговых последствиях соревнований и обосновании расходов на них читайте в нашей статье.

Налог на прибыль: стоит ли рисковать?

По мнению Минфина России, конкурсы профессионального мастерства, организуемые фирмой, не связаны с выполнением ее работниками своих трудовых обязанностей, а расходы на такие мероприятия не направлены на получение дохода*(1). Поэтому включать такие затраты в расчет базы по налогу на прибыль нельзя.

Данное письмо является единственным в своем роде. Обратимся к судебной практике. На чьей же стороне арбитры? Есть как положительные, так и отрицательные решения. В одном из дел арбитры установили следующее*(2). Фирма провела конкурсы профессионального мастерства для своих работников и включила затраты на эти мероприятия в расчет базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате компании, на договорной основе)*(3). Фирма привела доводы, что конкурсы проведены в качестве программы подготовки (переподготовки) кадров, которая способствует повышению квалификации и более эффективному использованию участников в рамках деятельности фирмы. В доказательство были представлены комплексные планы работы с кадрами, положение об отделе главного механика, приказы о проведении конкурсов профессионального мастерства, коллективный договор. Однако арбитры исключили эти затраты из расчета базы по налогу на прибыль. Они указали, что в ходе проведения конкурсов участники продемонстрировали уже имеющиеся профессиональные навыки и новых не получили, квалификация работников не повышена, так как отсутствовал процесс обучения. Аналогичный вывод ранее сделал и ФАС Центрального округа*(4).

В другом деле арбитры были на стороне компании*(5). Фирма отнесла расходы на участие своих работников в конкурсе на звание лучшего сварщика в расчет базы по налогу на прибыль в качестве производственных. Инспекторы попытались оспорить такие действия. Однако суд принял доводы компании. Он указал, что цель конкурса — существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, а также повышение уровня подготовки персонала (т.е., тема конкурса была непосредственно связана с производственной деятельностью фирмы). При этом результаты конкурса были размещены в Интернете и представлены фирмой в материалах дела вместе со списком участников конкурса и платежными документами. Следовательно, спорные расходы фактически понесены, документально подтверждены, экономически обоснованы, связаны с производством и направлены на получение дохода.

Таким образом, учет расходов, связанных с проведением и участием в конкурсах профессионального мастерства, при расчете налога на прибыль довольно рискован. Если компания все-таки решит испытать судьбу, ей следует закрепить в коллективном и трудовых договорах условие об участии работников в конкурсах профессионального мастерства с целью повышения уровня подготовки персонала и выплате им соответствующего вознаграждения (см. пример ниже). При этом суммы денежных вознаграждений и затраты на призы, которые фирма закупает для своих работников-победителей, можно учесть в составе расходов на оплату труда*(6).

Также нужно подготовить приказы об участии или проведении конкурса профессионального мастерства.

НДС с подарка в натуральной форме

Следует помнить об НДС, который возникает в случае вручения приза в натуральной форме победителю. Передачу права собственности на товар на безвозмездной основе признают объектом обложения НДС. Поэтому фирме нужно исчислить и уплатить в бюджет налог с такой передачи (см. пример).

Пример
По окончании конкурса профессионального мастерства среди производственных работников победителю был вручен телевизор, ранее учтенный организацией в составе МПЗ, стоимостью 50 000 руб. Бухгалтер отразил передачу приза следующим образом:

Дебет 73 Кредит 10
— 50 000 руб. — передан приз сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) — начислен НДС с безвозмездной передачи;
Дебет 91-2 Кредит 73
— 50 000 руб. — отражен прочий расход в виде стоимости телевизора.

Фрагмент трудового договора с условием о конкурсах профмастерства

Подготовлено с использованием cистемы ГАРАНТ

5.7 Работодатель обязуется обеспечить Работнику участие в конкурсах профессионального мастерства, проводимых как Работодателем, так и иными организациями, с целью повышения уровня подготовки Работника. В случае проведения конкурса Работодателем последний обязуется выплатить Работнику вознаграждение в случае его победы на конкурсе.

Удерживаем НДФЛ и платим страховые взносы

Выплаченное сотруднику вознаграждение облагают НДФЛ. Также нужно помнить: если конкурс проводит сторонняя организация, то именно она выступает налоговым агентом. Когда конкурс для своих работников проводит сама фирма, то она и должна рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода победителей и уплатить в бюджет*(7). Кроме того, на стоимость приза начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, а также на взносы на «травматизм». Ведь работник получил призы в рамках трудовых отношений*(8) (см. пример ниже). Когда конкурс проводит сторонняя организация, у нее нет оснований для начисления взносов. Между ней и работником-участником отсутствуют трудовые или гражданско-правовые отношения по выполнению работ или оказанию услуг.

Пример
Компания провела конкурс профессионального мастерства среди своих работников. Стоимость приза победителю составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.). Затраты на разработку программы специализированной организацией — 50 000 руб. (без НДС, т.к. разработчик применяет УСН). Фирма относится к I классу профессионального риска.

В коллективном договоре, а также в трудовых договорах с работниками закреплено условие об участии их в конкурсах профессионального мастерства с целью повышения уровня подготовки и выплате им соответствующего вознаграждения. Также подготовлены приказы о проведении конкурса профессионального мастерства. Фирма учла расходы при расчете базы по налогу на прибыль следующим образом.

Стоимость приза за минусом НДС:

11 800 — 11 800 х 18/118 = 10 000 руб.
Следовательно, сумма расходов:
50 000 + 10 000 = 60 000 руб.
Свои действия она готова отстаивать в суде.
Сумма удержанного НДФЛ со стоимости врученного работнику приза составила:
11 800 руб. х 13% = 1534 руб.*(9)
При этом работник и фирма не являются взаимозависимыми лицами.
Расчет страховых взносов*(10):
Страховые взносы в ПФР:
11 800 руб. х 22% = 2596 руб.
Страховые взносы в ФСС:
11 800 руб. х 2,9% = 342,2 руб.
Страховые взносы в ФОМС:
11 800 руб. х 5,1% = 601,8 руб.
Страховые взносы на «травматизм»:
11 800 руб. х 0,2% = 23,6 руб.

М. Кузнецова,
налоговый консультант
Мнение. Обоснование затрат на соревнования

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании «2К Аудит — Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Решая вопрос о возможности включения в расчет базы по налогу на прибыль расходов, связанных с участием работников в конкурсах профессионального мастерства, или затрат на проведение внутрифирменных соревнований, связанных с рабочими навыками сотрудников, нужно исходить из цели проведения и участия в таких конкурсах. Немногочисленная противоречивая судебная практика сформировалась именно благодаря способности фирмы доказать/не доказать экономическую обоснованность соревновательных расходов (пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15) (определением ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12629/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); ФАС ЦО от 17.12.2007 N А68-719/07-26/11; ФАС УО от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3).

Минфин России также делает акцент на обоснованность подобных затрат (письмо Минфина России от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114).

В качестве стратегии предварительной защиты и документального обоснования фирма может разработать Положение о проведении конкурса профессионального мастерства (внутрифирменных соревнований). В документе следует прописать цель проведения конкурса и основные критерии оценки результатов выполнения участниками конкурсных заданий (например, уровень теоретической подготовки, соблюдение технологии производства, качество выполненной работы, соблюдение требований безопасности труда при выполнении заданий и т.д.). Однако, учитывая возможность возникновения претензий со стороны налоговиков и разнонаправленную судебную практику, компания должна быть готова доказывать в суде правомерность учета соревновательных расходов.

«Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2013 г.


*(1) письмо Минфина России от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114
*(2) пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009 (9227-А67-15), Ф04-3695/2009 (10057-А67-15) (определением ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12629/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
*(3) подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ
*(4) пост. ФАС ЦО от 17.12.2007 N А68-719/07-26/11
*(5) пост. ФАС УО от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3
*(6) п. 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79
*(7) п. 1 ст. 226 НК РФ
*(8) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, (далее — Закон N 212-ФЗ) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(9) п. 1 ст. 211 НК РФ
*(10) ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант

×